范 鲲

111 书籍名称：内部审计在治理、风险和控制中的作用

111 出版社：中国财政经济出版社

111 作者： 中国内部审计协会编译

111 字数： 237 万字

 1 内部审计在国内是一门新兴的学科，我从 2004 年开始报考“国际注册内部审计师（ CIA ）”， 2004 年由于特殊情况未能参加考试，但通过系统的学习使得自己拓展了审计的视野，增强了对企业管理的认识。下面就谈一下对内部审计的浅显认识。

111 •  内部审计简介：

111 1、内部审计定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目的。

111 2 、内部审计定位：内部审计是管理控制的组成部分，而又反过来评价其他管理控制。

111 3 、管理与内部审计的分工：

111  1 1  1  1管理部门 1  1  1 1  1  1  1  1  1  1  11  1内审部门

111 负责制定管理控制制度 1  1  1 1  1  1 在制定过程中提出建议、评价系统的设计

111 实施管理控制制度  1  1  1  1  1  1  1 1不参与实施内审制度以外的管理制度

111 以行政身份检查评价控制制度的执行情况 以专职部门的身份独立检查评价控制制度的执行情况

111 接受检查和评价  1  1  1 1  1  1 1  1   1负责检查、评价风险管理、控制和治理的效果

111 二、内部审计应更偏重于管理审计

111 理论上讲，所有的管理活动都可作为管理审计的审查和评价对象。

111 长期以来，内部审计所发挥的作用仅局限于以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，管理审计要不要实施 ? 管理审计如何实施 ? 具体要求有哪些 ? 这些问题一直没有得到很好地解决。由于目前外部审计比较偏重对公司的财务情况审计，审计过程中以“实质性测试“为主而较少考虑“符合性测试”，那么内部审计就应该更加关注：内部管理制度的科学性和运行的有效性、有无欺诈或严重违背公司方针政策和经营效率问题、以后的持续经营能力和不确定风险情况。   通过内部审计将公司的管理风险控制在董事会可以接受的风险水平以下。

111 三、管理审计的特征：

111 1、管理审计是高层次的审计

111 管理审计既包括被审单位的管理活动，即计划、组织、指挥、协调、控制等现代管理职能，也包括管理人员素质、管理方式和手段。通过管理审计的审查评价，可以做到权责明确、改善管理素质、提高管理水平。

111 2、管理审计侧重于审计评价

111 管理审计是对管理活动效率、效果进行的的审查评价，它本身不是管理活动，履行的是审计监督职能。 管理审计要运用科学方法，对被审单位管理活动中体现的管理水平、管理素质、管理效率等内容提出评价和改进意见，侧重发挥评价职能。ァ

111 3、管理审计是建设性审计

111 根据定义内部审计具有“咨询”功能，随着公司业务不断扩展、职能不断增加，管理的要求也在不断提高，所以管理审计应边审边促进，挖掘管理潜力，使公司的管理“由点成面”，从“单防”转为“协防”。但是管理审计涉及面广、应用标准复杂，加上需要不同行业的专业知识结构，使得对审计人员的要求非常高。

111 四、公司通常可从以下方面开展管理审计：

111 1、组织机构和职责分配：

111 评价公司内部机构的设置是否符合《公司法》、《会计法》等国家法律法规的要求，分析机构设置及职权划分的合理性、运行的有效性，包括各机构之间的分工和职责是否明确，不相容岗位是否分离；公司对各机构的授权是否充分；公司最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分；各机构职责是否相互衔接，整体目标是否一致，能否达到协调统一、机构精简、提高效率等目标。

 11 2、公司战略的制定与实施情况：

111分析公司战略制订的程序是否科学，是否充分考虑了国家法规和特殊情况下的管制措施、市场机会、公司资源的优劣势等；公司战略对外部环境的适应性和自我调节能力；公司的总体规划、目标、政策等能否及时准确地传递给管理者和有关人员，公司的计划是否体现和保证了战略的实施；计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法；公司的各项制度能否有效地促进公司战略的贯彻和计划的具体实施，各项计划的执行情况及执行结果是否存在缺陷与不足，计划是否真正得以落实；各种预算的编制和执行情况等。

111 3、营销分析：

111 公司营销战略是否合理，有无适应公司的更好的营销策略，市场细分是否考虑了公司的资源情况和竞争者的情况；产品生命周期的不同阶段是否选择相应的营销策略组合，分销渠道的选择是否综合考虑了各项影响因素；进行产品定价分析、促销策略分析等。

111 4、持续发展能力：

111 分析公司现有及潜在的竞争、产品的生命周期，新产品的开发及储备情况；分析新产品的功能价值比；分析公司产品、技术、信息、人才、资金等资源储备的数量、质量与使用情况；评价产品的竞争力。

111 5、公司防范风险的能力：

111 分析公司的经营风险、财务风险、投资风险、信用风险等，对公司中长期决策进行敏感性分析，评价公司防范风险的能力。

 111 6、企业文化研究：审计内容包括：公司目标是否从总体上体现公司的经营发展战略，是否具有竞争性和一定的前瞻性，是否符合客观规律，能否做到各方面利益的协调与统一等；公司制度能否具有价值导向的作用，能否促进公司目标的实现；公司价值观能否体现正确的政策导向，能否尽最大可能调动职工的积极性；公司是否实行民主管理，职工参与公司管理的意识是否强烈；企业各级领导者的领导才能和责任感。

 111 7、公司的资源及运用。（ 1 ）人力资源分析。由于人力资源是公司中最关键、最活跃的资源，所以管理审计要重点关注人力资源的使用。首先，分析人力资源的状况、结构及供求情况，分析人力资源计划是否满足企业的发展需要，包括：人员的知识水平是否达到现代化管理的基本要求；人员专业知识结构是否合理。其次，分析公司激励机制是否有效，评价员工的工作质量、生活质量、公司内部凝聚力等。（ 2 ）工程项目管理。分析工程项目相关管理制度是否健全，是否有效执行；分析项目决策机制是否科学、合理，概预算编制是否合理，招投标过程是否透明，施工过程中是否严密跟踪、控制，竣工验收与决算是否严格把关等。（ 3 ）实物资产管理分析。实物资产管理制度是否健全、能否得到有效执行；实物资产的计划、采购、储存、使用、处置等环节有无重大缺陷，有无长期积压物资和闲置资产，有无不合理的资金占用；实物资产是否安全完整并得到合理维护。（ 4 ）资金运营能力分析。分析资金结构是否合理，了解公司存在的财务风险；分析资金的投资运用情况，是否存在隐患；分析公司的信用情况，以及在资本市场上的筹资融资能力等。

111 二、制约公司开展管理审计的因素：

111 1、公司管理层不重视管理审计的开展：很多公司虽然设置了内部审计机构，但认为内部审计只能起到查错防弊的监督作用，且主要针对财务方面，与公司的经营管理没有关系。管理层不了解内部审计的职能，不重视内部审计工作，在很大程度上制约了内审机构开展管理审计。因此，内审机构和人员要经常向管理层宣传国内外内部审计的先进理念，取得管理层的理解和支持，这是保证管理审计得以开展的前提。

 1112、内部审计人员配备不足：目前，许多公司的内部审计机构规模普遍偏小，内部审计人员普遍不足，，审计力量薄弱，不能完成一定数量的审计项目，在相当程度上影响了管理审计的开展。另外，管理审计是一项涉及面很广的工作，需要审计人员有丰富的知识和较高的素质，而内部审计人员大多是财会专业出身，其知识结构不能完全胜任管理审计工作，在一定程度上也影响了管理审计的质量。

1113、内部审计人员没有充分的信息来源：由于很多公司的内部审计人员不能参加本公司的有关重要会议，与管理部门缺少沟通，获取公司经营管理信息的渠道较少，无法结合公司的经营管理去把握审计工作重点。在审计具体的管理事项时，需要花费大量人力、物力进行信息资料的收集整理，往往达不到管理审计的预期效果，反而事倍功半。

    综上所述，管理审计随着公司治理结构的不断完善而发展将是必然趋势，但在目前情况下还存在很多制约条件，需要内部审计人员不断探索、努力，管理审计才能大有作为 。

完成于 2005 年 9 月 12 日